Инвестиционный налоговый вычет частному инвестору

Как вы уже знаете из раздела «Что такое налоговый вычет: Кто и как его может получить», российское налоговое законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные налоговые вычеты – применяются в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты не могут применяться в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами;

• социальные налоговые вычеты – налоговые вычеты на лечение, обучение, взносы по пенсию;

• профессиональные налоговые вычеты – налоговый вычет, применяемый к отдельным видам деятельности;

• имущественные налоговые вычеты – применение этого налогового вычета связано с приобретением или реализацией имущества налогоплательщика;

• инвестиционные налоговые вычеты – предоставляется при совершении операций с ценными бумагами. Этот налоговый вычет и будет сейчас более подробно рассмотрен.

К инвестиционным налоговым вычетам относятся следующие налоговые вычеты и льготы:

• налоговый вычет в размере финансового результата;

• налогообложение по нулевой ставке;

• налоговые вычеты в рамках индивидуального инвестиционного счета (ИИС).

Инвестиционный налоговый вычет в размере финансового результата (налоговый вычет 3 миллиона в год)

С 1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон РФ от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ, который внес изменения

• в статью 27 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и

• части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

В числе прочих изменений Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ предусматривает также:

• возможность получения частным инвестором инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата (прибыли), полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, находившихся в собственности данного инвестора более 3 лет.

Сумма прибыли, которая может быть освобождена от налогообложения путем применения данного инвестиционного налогового вычета, составляет не более 3 млн. руб. за каждый год владения ценными бумагами.

Ценные бумаги, в отношении которых действует инвестиционный налоговый вычет:

• ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

• инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

В соответствии с этим Законом частные инвесторы смогут воспользоваться правом получения инвестиционного налогового вычета от суммы дохода, полученного при реализации (погашении) ценных бумаг, которые были приобретены не ранее 1 января 2014 года.

Таким образом, принимая во внимание, что ценные бумаги должны находиться в собственности инвестора более 3 лет, получить инвестиционный налоговый вычет стало возможным после 1 января 2017 года.

Итак, инвестиционный налоговый вычет в размере финансового результата:

• уменьшает положительный финансовый результат от операций с обращающимися на рынке ценных бумаг ценными бумагами и инвестиционными паями открытых ПИФов (в том числе необращающимися);

• при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более 3 лет;

• предельное значение этого инвестиционного налогового вычета устанавливается в размере 3 млн. рублей за каждый полный год нахождения ценных бумаг в собственности частного инвестора;

• срок нахождения ценной бумаги в собственности частного инвестора исчисляется исходя из метода реализации ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО);

• инвестиционный налоговый вычет в размере финансового результата применяется для ценных бумаг, приобретенных после 01 января 2014 года.

Частный инвестор не теряет право на инвестиционный налоговый вычет в размере финансового результата даже в том случае, если брокер брал такие ценные бумаги в займ или РЕПО.

При этом срок нахождения ценных бумаг в собственности частного инвестора включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности частного инвестора по договору займа ценных бумаг с брокером и (или) по договору РЕПО.

Возможность применения инвестиционного налогового вычета в размере финансового результата проиллюстрируем на конкретных примерах.

Пример 1. Частный инвестор:

• налоговый резидент,
• 1 января 2014 года приобрел ценные бумаги на сумму 1 млн. рублей,
• 20 марта 2017 года налоговый резидент реализовал эти ценные бумаги на сумму 15 млн. рублей,
• других операций по счету физического лица за все это время не было.

Рассчитаем доход и налог НДФЛ с учетом применяемого налогового вычета для физического лица – налогового резидента. Сначала рассчитаем финансовый результат:

Доход = 15 000 000 – 1 000 000 рублей = 14 000 000 рублей.

Далее определим величину налогового вычета. Ценные бумаги находились в собственности у частного инвестора 3 года, поэтому он как клиент брокера может воспользоваться данным налоговым вычетом. За каждый год предоставляется налоговый вычет в размере 3 млн. рублей. Суммарно налоговый вычет составит 9 млн. рублей.

Налоговый вычет = 3 года х 3 000 000 рублей = 9 000 000 рублей.

Уменьшаем финансовый результат торговли ценными бумагами частного инвестора на величину налогового вычета:

14 000 000 – 9 000 000 = 5 000 000 рублей.

Так как налоговая база равна 5 000 000 рублей, то инвестиционный налог будет равен:

НДФЛ =  5 000 000 х 13% = 650 000 рублей.

Пример 2. Частный инвестор покупал ценные бумаги частями: 

1 покупка – 10000 шт. по 100 рублей на 1 000 000 рублей в 2011 году

2 покупка – 10000 шт. по 100 рублей на 1 000 000 рублей в 2013 году

3 покупка – 10000 шт. по 300 рублей на 3 000 000 рублей 01 января 2014 года.

Эти ценные бумаги были проданы частным инвестором:

• 30 000 шт. в феврале 2017 года по цене 400 рублей,
• других операций на рынке ценных бумаг у инвестора не было.

Рассчитаем доход и налог НДФЛ с учетом применяемого налогового вычета для частного инвестора – налогового резидента.

Рассчитаем сначала доход по первой и второй покупке ценных бумаг, так как для данных ценных бумаг описанный выше инвестиционный налоговый вычет в размере финансового результата, не применяется. Ценные бумаги приобретены ранее января 2014 года:

Сумма продажи = 10000 х 400 + 10000 х 400 = 8 000 000 рублей.

Сумма покупок ценных бумаг, закрытых продажами = 1 000 000 + 1 000 000 = 2 000 000 рублей.

Финансовый результат торговли ценными бумагами = 8 000 000 – 2 000 000 = 6 000 000 рублей.

Теперь посчитаем финансовый результат по третьей покупке ценных бумаг.

Сумма продажи ценных бумаг = 10000 х 400 = 4 000 000 рублей

Сумма покупок ценных бумаг, закрытых продажами = 3 000 000 рублей

Финансовый результат торговли ценными бумагами = 4 000 000 – 3 000 000 рублей = 1 000 000 рублей.

Полученный доход частный инвестор может уменьшить на величину налогового вычета в размере 9 000 000 рублей, так как ценные бумаги приобретены после января 2014 года и находились в собственности налогоплательщика более трех лет.

Налоговая база для налога НДФЛ = Фин. Результат – налоговый вычет = 1 000 000 – 9 000 000 = 0 (налоговая база не может быть отрицательной).

Окончательный финансовый результат = 6 000 000 (по первой и второй покупке) + 0 (по третьей покупке).

Налог НДФЛ = 6 000 000 рублей х 13% = 780 000 рублей.

Налогообложение по нулевой ставке

Налогообложение по нулевой ставке применяется в отношении ценных бумаг, относящихся к следующим категориям:

• необращающиеся в течение всего срока владения ими ценные бумаги, то есть на момент приобретения, хранения и реализации они должны быть необращающимися;

• ценные бумаги, относящиеся к инновационному сектору (список определяется Правительством РФ) в течение всего срока владения ими.

Возможен переход ценной бумаги из категории необращающихся ценных бумаг в обращающиеся с сохранением льготы при условии, что ценная бумага относится к инновационному сектору.

Для получения частным инвестором льготной ставки налогообложения ценные бумаги должны быть приобретены после 01 января 2011 года и находиться в собственности более 5 лет.

В течение указанного срока смена владельца по договорам займа или РЕПО не допускается.

Применяется данный налоговый вычет с 2016 года. 

Инвестиционные налоговые вычеты в рамках индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС)

Для получения налогового вычета в рамках индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС):

• частный инвестор - резидент должен после 01 января 2015 года открыть брокерский счет или счет доверительного управления с особой пометкой – индивидуальный инвестиционный счет (ИИС);

• минимальный срок существования индивидуального инвестиционного счета (ИИС) – 3 года,

• максимальный срок существования индивидуального инвестиционного счета (ИИС) – не ограничен.

В случае расторжения договора индивидуального инвестиционного счета (ИИС)  ранее трех лет с даты его открытия частный инвестор - клиент  брокера или управляющей компании теряет право на льготы по инвестиционным налоговым вычетам.

Особенности инвестиционного налогового вычета в рамках индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС):

• открыть индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) могут только частные инвесторы - физические лица как налоговые резиденты так и нерезиденты,

• но воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом смогут только налоговые резиденты в отношении доходов, которые облагаются по налоговой ставке 13% (кроме дивидендов);

• один частный инвестор - налогоплательщик может открыть только один индивидуальный инвестиционный счет (ИИС);

• допускается одновременное существование двух индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) в течение 30 дней в процессе перехода ИИС от одного брокера/доверительного управляющего к другому;

• после перевода активов (денежных средств и ценных бумаг) на новый индивидуальный инвестиционный счет старый ИИС нужно закрыть;

• при переводе индивидуального инвестиционного счета (ИИС) от одного брокера/доверительного управляющего к другому срок действия договора ИИС не прерывается, и частный инвестор не теряет право на инвестиционный налоговый вычет;

• пополнять свой индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) частный инвестор может только денежными средствами - до 400 000 рублей в год (налоговый период);

• ввод ценных бумаг для пополнения ИИС невозможен.  

Существуют две взаимоисключающих друг друга разновидности инвестиционного налогового вычета в рамках индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС):

• инвестиционный налоговый вычет «типа А» и

• инвестиционный налоговый вычет «типа Б».

Особенности инвестиционного налогового вычета «типа А»:

• инвестиционный налоговый вычет данного типа предоставляется в размере взноса средств на ИИС в отчетном периоде;

• максимальная сумма инвестиционного налогового вычета - 400 000 рублей в каждом отчетном периоде;

• данный инвестиционный налоговый вычет можно получить сразу же по окончанию отчетного периода, в котором частный инвестор - клиент брокера внес средства на ИИС;

• если частный инвестор воспользовался инвестиционным налоговым вычетом данного типа, но расторг договор на ИИС ранее трех лет с момента его открытия, он обязан вернуть выплаченный ему налог обратно в бюджет РФ;

• для получения инвестиционного налогового вычета частный инвестор должен обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации и подать налоговую декларацию;

• к налоговой декларации он должен приложить справку 2-НДФЛ по всем источникам инвестиционного дохода за отчетный год, а также отчет брокера, из которого видно пополнение ИИС в отчетном периоде;

• если годовой доход меньше суммы взноса на ИИС в отчетном периоде, неиспользованный остаток инвестиционного налогового вычета на следующие отчетные периоды не переносится.

Особенности инвестиционного налогового вычета «типа Б»:

• инвестиционный налоговый вычет «типа Б» предоставляется в размере полученного финансового результата от инвестиционных операций с ценными бумагами по ИИС на момент расторжения договора;

• иначе говоря, полученная инвестиционная прибыль в рамках инвестиционного налогового вычета «типа Б» налогом на инвестиционные доходы не облагается. Для получения инвестиционного налогового вычета частный инвестор - резидент предоставляет брокеру справку из налоговых органов о том, что он не пользовался инвестиционным налоговым вычетом «типа А» в течение всего срока действия договора ИИС. Воспользоваться данным инвестиционным налоговым вычетом можно по прошествии трех лет с момента открытия индивидуального инвестиционного счета (ИИС). 

Если у Вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо Вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать Вас по данному вопросу.

ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ ГРАМОТНОСТИ