Что такое профессиональный налоговый вычет и кто его может получить
Профессиональный налоговый вычет - это сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемые доходы от предпринимательской деятельности или частной практики на основании подтверждающих расходы документов.
Эти расходы должны быть связаны непосредственно с извлечением доходов. Порядок получения профессиональных налоговых вычетов в 2020 году рассмотрен
в статье 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ.
Из данного материала вы узнаете:
-
кто может получить профессиональный налоговый вычет в 2020 году;
-
в каком размере можно получить профессиональный налоговый вычет в 2020 году;
-
какими документами оформляется получение профессионального налогового вычета в 2020 году.
Профессиональные налоговые вычеты физические лица могут получить в отношении доходов, которые облагаются подоходным налогом (НДФЛ) по ставке 13%.
Доходы, облагаемые по другим ставкам, а также доходы нерезидентов уменьшить на сумму профессиональных налоговых вычетов нельзя.
(п. 4 статьи 210 «Налоговая база» Налогового кодекса РФ).
Кто имеет право на получение профессионального налогового вычета
Право на получение профессионального налогового вычета имеют:
-
категории налогоплательщиков - индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
(п. 1 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ)
-
категории налогоплательщиков - получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
(п. 2 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ)
-
категории налогоплательщиков - получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.
(п. 3 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ)
К сведению. Что касается получения профессионального налогового вычета исполнителями по гражданско-правовым договорам – налоговый вычет они могут получить только, если они оказывают фактические услуги, выполняют работы.
А вот, если гражданин, к примеру, сдает помещение в аренду, то профессиональный налоговый вычет ему не положен. Так как цель договора аренды – передача имущества во временное пользование, а не выполнение каких-то работ.
Порядок предоставления профессионального налогового вычета
Налогоплательщики могут реализовать свое право на получение профессионального налогового вычета двумя способами:
-
путем подачи письменного заявления своему налоговому агенту (источнику выплаты дохода, которым, как правило, является работодатель) по произвольной форме до окончания налогового периода;
-
при отсутствии налогового агента путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего жительства по окончании налогового периода.
Во втором случае, то есть, если налогового агента как такового нет, то заявление на предоставление профессионального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию вместе с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
К налоговой декларации следует приложить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, в отношении которых налогоплательщик желает получить профессиональный налоговый вычет.
Особенности получения профессионального налогового вычета индивидуальными предпринимателями (ИП) и другими лицами, занимающимися частной практикой
Состав расходов, принимаемых к профессиональному налоговому вычету индивидуальным предпринимателем (ИП) и другими лицами, занимающимися частной практикой, определяется
- им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, если имущество налогоплательщика является объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц и используется им непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности,
- то уплаченные суммы налога на имущество также принимаются к профессиональному налоговому вычету.
В случае если индивидуальный предприниматель (ИП) не может подтвердить документально расходы, связанные с осуществляемой им предпринимательской деятельностью,
- то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от этой деятельности.
Внимание. Необходимо учитывать, что право на получение профессионального налогового вычета имеют индивидуальные предприниматели (ИП) с общим режимом налогообложения. ИП на УСН и ЕНВД такого права не имеют.
Более подробно особенности получения профессионального налогового вычета индивидуальными предпринимателями (ИП) и другими лицами, занимающимися частной практикой с примерами из практики будут рассмотрены в следующем материале.
Особенности получения профессионального налогового вычета для налогоплательщиков, получающих авторские и иные вознаграждения
Если расходы налогоплательщиков, получающих авторские и иные вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к профессиональному налоговому вычету в следующих размерах:
-
20% к сумме начисленного дохода в отношении
- создания литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка,
создания научных трудов и разработок,
исполнение произведений литературы и искусства;
-
25% к сумме начисленного дохода в отношении
- музыкальных произведений, не указанных ниже, в том числе подготовленных к опубликованию;
-
30% к сумме начисленного дохода в отношении
- создания художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна,
создания аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов),
изобретений, полезных моделей и создания промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования);
-
40% к сумме начисленного дохода в отношении
- создания произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике,
создания музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камеральных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.
К расходам для всех категорий налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный налоговый вычет, кроме того, относится также и государственная пошлина, которая уплачена в связи с их профессиональной деятельностью.
Для удобства восприятия вами основных положений статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ привожу ее в виде следующей таблицы:
Категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 221 НК РФ):
|
|
Размер налогового вычета, норматив затрат |
Состав расходов |
В сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива |
Определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ |
Суммы налогов, относящиеся к расходам:
|
|
20% Внимание! Налоговый вычет применяется индивидуальными предпринимателями, которые не в состоянии документально подтвердить свои расходы. Вычет распространяется только на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей |
От размера общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности |
Категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 221 НК РФ):
|
|
Размер налогового вычета |
Состав расходов |
В сумме фактически произведенных расходов |
Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера |
Суммы налогов, относящиеся к расходам:
|
|
Категории налогоплательщиков (п. 3 ст. 221 НК РФ):
|
|
Размер налогового вычета, норматив затрат |
Состав расходов |
В сумме фактически произведенных расходов. Внимание! При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива |
Расходы фактически произведенные и документально подтвержденные. Внимание! Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативу |
Суммы налогов, относящихся к расходам:
|
|
Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода), если расходы не могут быть подтверждены документально |
|
20% |
за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка |
30% |
за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна |
40% |
за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике |
30% |
за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) |
40%
25% |
За создание музыкальных произведений: - музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок, - других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию |
20% |
за исполнение произведений литературы и искусства |
20% |
за создание научных трудов и разработок |
30% |
за изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) |
Письма, разъясняющие порядок применения профессиональных налоговых вычетов:
-
письмо ФНС России от 16.12.2015 N БС-4-11/22012@ (вместе с письмом Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-07/71364) "О налогообложении доходов физических лиц" (по вопросу включения расходов, в виде уплаченных индивидуальным предпринимателем процентов по кредитным договорам);
-
письмо ФНС России от 11.11.2015 N БС-4-11/19750@ "О налогообложении доходов нотариусов" (вместе с письмом Минфина России от 28.10.2015 N 03-04-07/61977);
-
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015);
-
письмо ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17135@ (вместе с письмом Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50654) "О направлении разъяснений" (по вопросу налогообложения средств, полученных из бюджета субъекта РФ, экономическими субъектами, осуществляющими временное социально-бытовое обустройство лиц, вынужденно покинувших территорию Украины).
Комментарии
Так не могу до конца разобраться с вопросом о профессиональном налоговом вычете.
ИП с УСН, но осуществляет свою деятельность в области культуры, а точней создание скульптур. Как быть? С одной стороны по УСН вычет не положен, но с другой скульптура это авторская работа.
Еще интересно узнать а возможно ли считать за вычет уплату за аренду мастерской где создается скульптура.