Из предыдущего материала  вы узнали об особенностях регистрация и снятия с регистрационного учёта по обязательному пенсионному страхованию удаленных работников.

Данный материал поможет разобраться с расчетом страховых взносов удаленных работников - индивидуальных предпринимателей на обязательное пенсионное страхование.

Расчет страховых взносов для удаленных работников - индивидуальных предпринимателей на обязательное пенсионное страхование в 2015 году был изменен.

С 2015 года  размер платежа страхового взноса в Пенсионный фонд РФ напрямую зависит от дохода удаленного работника - индивидуального предпринимателя.

Обратите внимание, что размер платежа страхового взноса зависит не от прибыли, а от дохода удаленного работника.

Что считать доходом для расчета страховых взносов удаленного работника на обязательное пенсионное страхование

Что считать доходом удаленного работника зависит от системы налогообложения, которую  применяет удаленный работник, оформленный как индивидуальный предприниматель:

• общая система налогообложения (ОСНО) - все доходы удаленного работника, облагаемые НДФЛ;

• упрощённая система налогообложения (УСН) - доходы удаленного работника от реализации товаров или услуг и внереализационные доходы (например, материальные выгоды). Иными словами, доход по УСН, но без уменьшения на расходы, даже если применяется “Доходы минус расходы”;

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - вмененный доход, который проще всего определить так: сложить показатели в строке 100 по всем декларациям ЕНВД за каждый квартал в 2014 году;

• патент - потенциально возможный доход, который установлен в регионе для вида деятельности, на который получен патент удаленным работником. 

Если удаленный работник совмещает несколько систем налогообложения, то доходы для расчета страховых взносов удаленного работника на обязательное пенсионное страхование нужно суммировать. 

Если доход за год меньше 300 тысяч или совсем отсутствует, то удаленный работник обязан заплатить только фиксированную часть страховых взносов.

Размер страховых взносов удаленного работника на обязательное пенсионное страхование

В 2014 году фиксированная часть страховых взносов составляла 20 727 рублей и 53 копейки, из которых:

• страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - 17 328 рублей 48 копеек;
• страховые взносы в ФФОМС - 3 399 рублей 05 копеек.

В 2015 году МРОТ был увеличен и фиксированная часть страховых взносов стала составлять 22 261 рублей 38 копеек. 

Из них:

• страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - 18 610 рублей 80 копеек;
• страховые взносы в ФФОМС - 3 650 рублей 58 копеек.

В случае, если годовой доход удаленного работника составит больше 300 тысяч рублей,

• то к фиксированной части страховых взносов нужно доплатить 1% от дохода, превышающего 300 тысяч.

Например, за 2014 год удаленный работник с доходом 1 млн рублей в год, заплатит 20 727, 53 + 7 000 (1% от 1 млн — 300 тыс):

• страховые взносы в ПФР - 17 328 рублей 48 копеек + 7 000 рублей;
• страховые взносы в ФФОМС - 3 399 рублей 05 копеек.

Установлен предельный размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС, больше которого сумма не вырастет:

• в 2014 году предельный размер страховых взносов - 142 026 рублей и 89 копейки,
• в 2015 году предельный размер страховых взносов - 152 536 рублей 98 копеек.

Таким образом, удаленный работник - индивидуальный предприниматель с доходом больше 13 млн рублей в 2014 году должны заплатить

• максимум страховых взносов в Пенсионный фонд РФ - 138 627 рублей 84 копеек,
• и  максимум страховых взносов в ФФОМС - 3 399 рублей 05 копеек.

Теперь рассмотрим более подробно, как получаются указанные значения страховых взносов

Размер страхового взноса для удаленного работника, подлежащего к уплате за расчетный период, состоит в общем случае из двух сумм:

• фиксированного размера страховых взносов, не зависящего от величины дохода удаленного работника.

Фиксированный размер страховых взносов - определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация удаленного работника в качестве индивидуального предпринимателя. 

За неполный месяц деятельности удаленного работника в качестве индивидуального предпринимателя фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения удаленным работником деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, включительно.

Исчисляется исходя из размера 1 МРОТ и тарифа страховых взносов (подробнее ниже).

• и 1% от суммы дохода удаленного работника, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.

Если в территориальных органах Пенсионного фонда РФ отсутствуют сведения о доходах удаленного работника в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в следующем размере:

• фиксированный размер страховых взносов, не зависящий от величины дохода удаленного работника.

 плюс

• фиксированный размер, рассчитанный исходя из увеличенного в 12 раз семикратного размера МРОТ и страхового тарифа, то есть сумма к взысканию определяется как

7 МРОТ х  тариф х 12 месяцев.

Внимание. В целях исключения проведения территориальными органами Пенсионного фонда РФ взыскания недоимки по страховым взносам в максимальном размере, удаленным работникам - плательщикам страховых взносов, прекратившим предпринимательскую деятельность, необходимо своевременно представлять в ИФНС сведения о доходах от деятельности.

Как определяется доход удаленного работника, из которого исчисляется 1% для расчета страховых  взносов

У удаленных работников, применяющих НДФЛ, УСН и ЕСХН, учитываются их налогооблагаемые доходы:

• у «вмененщиков» базой для исчисления 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 рублей, будет вмененный доход,
• у «патентщиков» – потенциально возможный к получению доход,
• у использующих несколько режимов налогообложения доходы по разным режимам суммируются.

Порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из величины дохода удаленного работника - плательщика страховых взносов, не производящего выплаты физическим лицам при доходе свыше 300 тысяч рублей

Если величина дохода удаленного работника - плательщика страховых взносов, превышает 300 тыс. руб., то размер страховых взносов определяется как

• произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и

• тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ (26 %),

• увеличенное в 12 раз,

• плюс 1,0 процент от суммы дохода удаленного работника, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов удаленного работника не может быть более размера, определяемого как произведение

• восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и

• тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ

• увеличенное в 12 раз (148 886,40 рублей в 2015 году).

Нормативная правовая база для определения величины дохода удаленного работника - плательщика страховых взносов

Частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона  № 212-ФЗ величина дохода удаленного работника - плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется следующим образом:

• для удаленных работников, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), 

  - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);

• для удаленных работников, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН), 

  - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ;

• для удаленных работников, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), 

  - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ;

• для удаленных работников, уплачивающих единый налог на вмененный  доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД), 

  - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ;

• для удаленных работников, применяющих патентную систему налогообложения (ПСН), 

  - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;

• для удаленных работников, применяющих более одного режима налогообложения, 

  - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Уточним, что следует понимать под величиной дохода удаленного работника - плательщика страховых взносов:

• для ЕНВД – сумму вмененного дохода, рассчитанную с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (статьи 346.27, 346.29 НК РФ);

• для ПСН – сумму потенциально возможного к получению дохода в течение срока действия патента (статья 346.47 и 346.51 НК РФ);

• для НДФЛ, ЕСХН, УСН – сумму полученного дохода удаленным работником от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой (соответственно статьи 227, 346.5, 346.15 НК РФ).

Таким образом, удаленные работники – плательщики страховых взносов, применяющие ЕНВД или ПСН, руководствуются соответственно размером вмененного или потенциально возможного к получению дохода, порядок определения которого установлен Налоговым кодексом РФ.

При этом размер фактически полученного удаленным работником -  плательщиком страховых взносов дохода от осуществления предпринимательской деятельности значения не имеет.

Что касается таких режимов налогообложения как НДФЛ, ЕСХН и УСН, то

• исходя из положений статьи 227 НК РФ, при определении дохода удаленных работников - плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, следует учитывать сумму фактически полученного удаленными работниками доходаот осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой,

• а, исходя из положений статей 346.5, 346.15 НК РФ при определении дохода удаленных работников, применяющих соответственно ЕСХН или УСН, следует принимать во внимание доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Размер дохода удаленных работников -  плательщиков страховых взносов,  будет определяться на основании данных, представленных налоговым органом по месту учета плательщика страховых взносов.

Если применяется несколько режимов налогообложения, то доходы удаленного работника от деятельности следует суммировать.

Данные правила установлены частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 Федерального закона № 212-ФЗ.

На основании полученных от территориальных органов Налоговой службы данных, территориальные органы Пенсионного фонда РФ формируют обязательства удаленных работников по размеру фиксированного страхового взноса, который подлежит уплате в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

ВАЖНО! В рамках Федерального закона № 212-ФЗ все удаленные работники -  плательщики страховых взносов, применяющие УСН, наделяются равными правами и обязанностями и не рассматриваются в зависимости от выбранного ими объекта налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на  величину расходов». В связи с чем исчисление фиксированного размера страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование исходя из величины дохода плательщика не зависит от объекта налогообложения при УСН.

Взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сформировать квитанцию, просмотреть информацию о сумме начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, а также состоянии задолженности удаленный работник -  плательщик страховых взносов может с помощью электронного сервиса Пенсионного фонда РФ «Кабинет плательщика».

Удаленный работник должен перечислять страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую пенсии.

Это связано с тем, что распределение страховых взносов на накопительную и страховую пенсии осуществляет Пенсионный фонд РФ на основании сведений индивидуального персонифицированного учета и выбранного застрахованным лицом варианта пенсионного обеспечения.

Сумма страховых взносов для удаленного работника не может быть более величины, определяемой как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз (за исключением глав крестьянских (фермерских) хозяйств).

Страховые взносы для удаленных работников, производящих выплаты физическим лицам

Если удаленный работник - плательщик страховых взносов относится одновременно к двум категориям самозанятого населения

• индивидуального предпринимателя, который уплачивает страховые взносы за себя,
• и работодателя,

то он исчисляет и уплачивает   страховые взносы по каждому основанию.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2015 году

Сроки уплаты удаленными работниками страховых взносов

Уплата страховых взносов удаленными работниками должна производиться ежемесячно не позднее 15-го числа месяца (т. е. последний день уплаты – это 15 число), следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Внимание. Начисленные, но неуплаченные в срок страховые взносы признаются недоимкой и подлежат взысканию.

ВАЖНО! Удаленные работники, производящие выплаты физическим лицам, предоставляют в Пенсионный фонд РФ отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, а также сведения индивидуального персонифицированного учета по каждому застрахованному сотруднику по единой форме отчетности РСВ-1.

Отчетность представляется ежеквартально, до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом:

• до 15 мая 2015 года за 1 квартал 2015 года;
• до 17 августа 2015 года за полугодие 2015 года;
• до 16 ноября 2015 года за 9 месяцев 2015 года;
• до 15 февраля 2016 года за 2015 год.

В случае прекращения удаленным работником - индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно. 

В случае прекращения удаленным работником предпринимательской деятельности после начала очередного расчетного периода плательщикам страховых взносов в фиксированном размере следует представить в ИФНС сведения о доходах от деятельности, так как право определять величину доходов плательщиков, необходимую для определения фиксированного размера страховых взносов принадлежит налоговым органам.

Налоговые органы направляют в территориальные органы Пенсионного фонда РФ сведения о доходах от деятельности удаленных работников - плательщиков страховых взносов с начала расчетного периода до момента ликвидации в течение календарного месяца.

Территориальные органы Пенсионного фонда РФ формируют сумму обязательств удаленных работников по размеру фиксированного страхового взноса, который подлежит уплате, на основании полученных от территориальных органов ФНС России данных.

Уплата страховых взносов для удаленных работников - участников свободной экономической зоны Республики Крым и г. Севастополь

С 1 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон №378-ФЗ, который вносит изменения в отдельные законодательные акты. В соответствии с этими изменениями для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника свободной экономической зоны, применяются пониженные тарифы страховых взносов

• страховой взнос в Пенсионный фонд – 6%,
• страховой взнос в Фонд медицинского страхования – 0,1%.

Они применяются в течение 10 лет со дня получения статуса участника экономической зоны, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Кроме того, для удаленных работников - индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника свободной экономической зоны, расчет суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой и накопительной пенсий осуществляется Пенсионным фондом РФ:

• на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета и

• с учетом варианта выбора пенсионного обеспечения застрахованными лицами (0% или 6% на финансирование накопительной пенсии).

Тарифы страховых взносов для удаленных работников - индивидуальных предпринимателей - участников свободной экономической зоны Республики Крым и г. Севастополь

В свободной экономической зоне на территории Республики Крым и г. Севастополь для удаленных работников - индивидуальных предпринимателей действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Чтобы удаленному работнику - индивидуальному предпринимателю получить статус участника свободной экономической зоны, необходимо

• зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель на территории Республики Крым или г. Севастополь,

• состоять на налоговом учете в налоговом органе, а также

• иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным статьей 13 Федерального закона № 377-ФЗ.

УДАЛЕННАЯ РАБОТА В ИНТЕРНЕТЕ

Если вы не смогли найти здесь нужной вам информации, задайте свой вопрос мне лично в комментариях или в разделе «Контакты».

Колесов Г.Б.,
независимый пенсионный консультант,
эксперт по пенсионному и финансовому планированию жизни
kolesovgb.ru