Ограничения в отношении применения стандартного налогового вычета на детей.
Порядок применения стандартных налоговых вычетов на содержание детей прописан в подп. 4 п. 1 статьи 218 «Стандартные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016).
Указанные стандартные налоговые вычеты на детей полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в том числе приемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям.
Размер стандартных налоговых вычетов на содержание детей составляет от 1 400 до 12 000 рублей на каждого ребенка за каждый месяц календарного года с 1 января 2016 года. Более подробно об этом можно прочитать в моем предыдущем материале «Стандартные налоговые вычеты на детей в 2018 году».
Стандартные налоговые вычеты на детей применяются независимо от предоставления других видов стандартных налоговых вычетов.
Это установлено в п. 2 ст. 218 «Стандартные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ.
В отношении стандартного налогового вычета на детей предусмотрено два ограничения.
Первое ограничение на применение стандартного налогового вычета на детей:
- касается возраста ребенка,
Второе ограничение на применение стандартного налогового вычета на детей:
- касается предельной величины дохода налогоплательщика - получателя налогового вычета.
Ограничение 1 на применение стандартного налогового вычета на детей.
Данный стандартный налоговый вычет применяется в отношении каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, такой налоговый вычет предоставляется до достижения ребенком 24-летнего возраста (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.
Ограничение 2 на применение стандартного налогового вычета на детей.
Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей с 1 января 2016 года (280 000 рублей в 2015 году).
При расчете суммы дохода с начала года учитываются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Пример применения данного ограничения.
Иванова Мария Петровна работает на заводе бухгалтером. Она имеет двух детей в возрасте 5лет и в возрасте 21 года. Второй ребенок обучается на очной форме обучения. Зарплата Ивановой в 2015 году составляет 24 000руб.
Рассмотрим порядок предоставления ей стандартных налоговых вычетов на детей в 2015 году.
В январе 2015 года доход Марии Петровны, облагаемый по ставке 13%, составил 24 ООО руб. Значит, ей полагаются стандартные налоговые вычеты на обоих детей.
Сумма налогового вычета составит:
(24 ООО - 1 400 х 2) х 13% = 364 руб.
В феврале 2015 года ее доход с начала года составил 48 000руб. Значит, ей снова полагаются налоговые вычеты на обоих детей.
Сумма налогового вычета составит: (24 ООО - 1 400 х 2) х 13%= 364 руб.
И если в течение года ее должностной оклад не изменился, она будет получать налоговый вычет на двоих детей почти весь календарный год и утратит это право лишь в декабре 2015 года.
С января 2016 она снова начнет получать стандартные налоговые вычеты на детей.
Стандартные личные налоговые вычеты и стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются только по одному месту работы.
Таким образом, если налогоплательщик работает в нескольких местах, стандартные налоговые вычеты будут предоставляться только одним работодателем по выбору налогоплательщика.