Льготы по налогу на имущество физических лиц

Льготы по налогу на имущество физических лиц можно разделить на три разновидности:

• федеральные льготы по налогу на имущество физических лиц, установленные отдельным льготным категориям граждан;

• федеральные льготы по налогу на имущество физических лиц, установленные в отношении отдельных видов имущества физических лиц;

• льготы по налогу на имущество физических лиц, устанавливаемые органами муниципальных образований и органами местного самоуправления.

п. 2 статьи 399 «Общие положения», статья 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ

Федеральные льготы по налогу на имущество физических лиц, установленные отдельным льготным категориям граждан

Не уплачивают налог на имущество физических лиц:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

• лица, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

статья 4 «Понятие социальной поддержки граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1 (ред. от 28.12.2016) "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";
статья 1 Федерального закона от 26.11.1998 № 175-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
статья 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне"

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• пенсионеры, получающие пенсии на основании законодательства РФ или другого государства, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

пп. 1 - 13 п. 1 статьи 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ (ред. от 29.07.2017);
Письмо ФНС России от 09.01.2017 № БС-4-21/48@ "О применении налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 10 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральные льготы по налогу на имущество физических лиц, установленные в отношении отдельных видов имущества физических лиц

Не уплачивают налог на имущество физических лиц:

• физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность,

  • в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также

  • жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек,

  • на период такого их использования;

• физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений:

  • площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и

  • которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

пп. 14, 15 п. 1 статьи 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ (ред. от 29.07.2017)

Льготы по налогу на имущество физических лиц, устанавливаемые органами муниципальных образований и органами местного самоуправления

При установлении налога на имущество физических лиц могут устанавливаться налоговые льготы нормативно законодательными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

В частности, в г. Москве для льготных категорий граждан, соответствующих перечню  пп. 1 - 13 п. 1 ст. 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ, предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одного гаража или машино-места, если:

• в течение налогового периода они не использовали право на льготу на основании ст. 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса в отношении указанных объектов;

• площадь гаража или машино-места не превышает 25 кв. м;

• объект расположен в здании, включенном в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества» Налогового кодекса, с учетом условий абз. 2 п. 10 этой статьи Налогового кодекса.

п. 2 ст. 399 «Общие положения» Налогового кодекса РФ;
ч. 1 ст. 1.1 «Налоговые льготы» Закона города Москвы от 19.11.2014 г. № 51 "О налоге на имущество физических лиц" (ред. от 28.09.2016)

Особенности льготы по налогу на машино-место

До 01.01.2017 года отсутствовало определение машино-места, поэтому права на такие объекты могли оформляться как на часть или на долю в нежилом помещении без указания его конкретного назначения. Такие объекты облагались налогом по ставке до 0,5% без применения налоговых льгот.

С 2017 года, если объект фактически отвечает требованиям и характеристикам машино-места, но таковым не назван при регистрации права на него, собственник вправе обратиться в органы Росреестра для изменения наименования объекта. После этого налоговые органы рассчитают налог на имущество с применением меньшей ставки налога либо льготы.

Письмо ФНС России от 07.12.2016 N БС-4-21/23301@ "О налогообложении машино-мест";
Информация ФНС России от 08.12.2016 «О налогообложении принадлежащих физическим лицам машиномест»

Подробную информацию об установленных налоговых льготах на имущество физических лиц в конкретном регионе:

• можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" раздела "Электронные услуги" интернет-сайта ФНС России nalog.ru.

Порядок оформления льготы по налогу на имущество физических лиц

Для получения льготы по налогу на имущество физических лиц:

• налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию заявление и

• документы, подтверждающие право на льготу по налогу.

Например, инвалид представляет в налоговую инспекцию справку государственного учреждения МСЭ, подтверждающую наличие у него определенной группы инвалидности.

Целесообразно представить также в налоговую инспекцию документы на облагаемое налогом недвижимое имущество:

• подтверждающие его вид и

• разрешенное использование, которые учитываются налоговой инспекцией при предоставлении льготы по налогу на имущество физического лица.

п. 6 статьи 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ (ред. от 29.07.2017);
Приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н "О формах справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, и порядке их составления";
Письмо ФНС России от 06.04.2017 № БС-4-21/6426 "О предоставлении налоговых льгот"

С заявлением и документом о праве на льготу по налогу на имущество физических лиц следует представить:

• в случае подачи заявления доверенным лицом - нотариально удостоверенную доверенность на право подачи заявления;

• в случае указания в заявлении лица, находящегося под опекой или попечительством, - документа, подтверждающего факт установления опеки или попечительства.

п. 2 статьи 27 «Законный представитель налогоплательщика», п. 3 статьи 29 «Уполномоченный представитель налогоплательщика» Налогового кодекса РФ;
п. п. 1, 2 статьи 31 «Опека и попечительство», статья 185 «Общие положения о доверенности» Гражданского кодекса РФ

При этом льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика, вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

п. 3 статьи 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ (ред. от 29.07.2017)

Если у льготника-инвалида в собственности имеются:

• квартира,
• дом и
• гараж,

он освобождается в полном объеме от уплаты налога на имущество физических лиц.

А если он имеет:

• три квартиры и
• дом,

то он имеет право на льготу при уплате налога за дом, а также только за одну из квартир.

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых используется льгота по налогу на имущество физических лиц, представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию:

• по месту нахождения имущества до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

п. 7 статьи 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ (ред. от 29.07.2017)

Если уведомление не будет представлено в налоговую инспекцию:

• то льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется в отношении одного объекта каждого вида

• с максимальной исчисленной суммой налога.

п. 2.9 Рекомендаций по порядку работы с заявлениями о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц и уведомлениями о выбранных объектах налогообложения, направленных Письмом ФНС России от 06.04.2015 N БС-4-11/5594@).

При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права на льготу по налогу на имущество физических лиц:

• исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде,

• при этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

п. 6 статьи 408 «Порядок исчисления суммы налога» Налогового кодекса РФ (ред. от 29.07.2017)

Возврат переплаты налога на имущество физических лиц за прошлые периоды

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога на имущество физических лиц:

• перерасчет суммы налогов производится не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году обращения,

• но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

п. 6 статьи 408 «Порядок исчисления суммы налога» Налогового кодекса РФ (ред. от 29.07.2017)

Для возврата излишне уплаченного налога на имущество физических лиц:

• налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию письменное заявление;

• решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговой инспекцией в течение 10 рабочих дней со дня получения такого заявления;

• затем в течение 5 рабочих дней налогоплательщику направляется сообщение о принятом решении;

• возврат налога на имущество физических лиц должен быть произведен в месячный срок со дня получения указанного выше заявления.

п. 6 статьи 6.1 «Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах», п. п. 6, 8, 9 статьи 78 «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа» Налогового кодекса РФ (ред. от 29.07.2017)

Если у Вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо Вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать Вас по данному вопросу.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Колесов Г.Б.,
независимый пенсионный консультант,
эксперт по пенсионному и финансовому планированию жизни
kolesovgb.ru