И в данном материале речь пойдет о профессиональном налоговом вычете для физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорамНапомню, что профессиональный налоговый вычет могут получить:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ (услуг) по гражданско-правовым договорам.

(пункты 1–3 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ).

В прошлом материале «Как получить профессиональный налоговый вычет индивидуальному предпринимателю (ИП)» вы познакомились с особенностями получения профессионального налогового вычета для индивидуальных предпринимателей.

Данный вид профессионального налогового вычета стоит на первом месте по числу обращений за ним. На втором месте стоит профессиональный налоговый вычет для исполнителей работ (услуг) по гражданско-правовым договорам.

И в данном материале речь пойдет об этом виде профессионального налогового вычета - профессиональном налоговом вычете для физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам.

К гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг, относятся договорные отношения, которые регулируются главой 37 «Подряд» и главой 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.

И индивидуальный предприниматель (ИП), и не оформленное в качестве индивидуального  предпринимателя физическое лицо могут работать по гражданско-правовому договору и получить по нему профессиональный налоговый вычет.

К гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг относят:

  • договора подряда,
  • договора оказания услуг,
  • агентский договор.

Если вы хотите получить профессиональный налоговый вычет по договору аренды, вам это вряд ли удастся, но вы можете отстоять свое право в суде.

Расходы, связанные с выполнением договоров гражданско-правового характера, каждое физическое лицо определяет самостоятельно. Подтверждающие расходы документы и состав самих расходов определяется так же, как и у индивидуального предпринимателя (ИП).

Пример 1. Могу ли я воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, работая в организации по договору гражданско-правового характера? В каком порядке я могу получить этот налоговый вычет?

Профессиональный налоговый вычет вправе получить любое физическое лицо:

  • являющееся налоговым резидентом,

  • но не являющееся предпринимателем,

  • получающее доход (вознаграждение) от выполнения работ (оказания услуг) по  гражданско-правовым договорам, облагаемый подоходным налогом по ставке 13%.

(п. п. 3, 4 ст. 210 «Налоговая база», п. 2 ст. 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для справки. В рассматриваемом вопросе под договорами гражданско-правового характера следует понимать договорные отношения по возмездному оказанию услуг (ст. 779 ГК РФ), по подряду (ст. 702 ГК РФ), по выполнению научно-исследовательских работ (ст. 769 ГК РФ).

Подтверждение доходов для получения профессионального налогового вычета физическими лицами, работающими по гражданско-правовым договорам

Уменьшить налогооблагаемые доходы по гражданско-правовым договорам исполнитель может на расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. При этом данные расходы должны быть подтверждены документами.

Если документально подтвердить расходы невозможно, профессиональный налоговый вычет исполнитель работы (услуги) не получит.

(п. 2 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Может ли исполнитель получить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору на выполнение работ, если по условиям договора заказчик возмещает исполнителю такие расходы.

Да, может. При получении доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнитель имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

(п. 2 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ).

При этом глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя.

Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на получение профессионального налогового вычета, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг).

Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения и не позволял получать профессиональный налоговый вычет, если заказчик компенсировал расходы исполнителя.

(письмо Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96).

Однако с выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения контролирующих ведомств утратила свою актуальность.

Где получить профессиональный налоговый вычет физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам

За получением профессионального налогового вычета в размере фактических затрат, в т. ч. компенсируемых заказчиком, исполнитель может обратиться:

  • к налоговому агенту(организации-заказчику);

  • в налоговую инспекцию (если налоговый агент отсутствует).

(абз. 5 и 6 п. 3 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ).

Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика.

(п. 1 статьи 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» Налогового кодекса РФ).

Рекомендуется придерживаться следующего алгоритма получения профессионального налогового вычета физическим лицом, работающим по гражданско-правовым договорам.

Получение профессионального налогового вычета у налогового агента

Шаг 1. Подготовьте заявление и документы, подтверждающие произведенные расходы по договору, и представьте их налоговому агенту

(п. 2, абз. 5 п. 3 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ).

Заявление пишется в произвольной форме в адрес налогового агента.

Как правило, заявление на получение профессионального налогового вычета у налогового агента содержит:

  • Ф.И.О.;
  • адрес;
  • ИНН;
  • просьбу предоставить профессиональный налоговый вычет по доходам за указанный год в соответствии с положениями п. 2 ст. 221 НК РФ;
  • перечень документов, подтверждающих понесенные расходы в рамках исполнения гражданско-правового договора.

Такими подтверждающими расходы документами могут быть:

  • договоры;
  • товарные чеки;
  • приходные кассовые ордера;
  • чеки ККТ;
  • расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

К заявлению необходимо приложить копии подтверждающих документов.

Внимание.  Конкретный перечень таких документов Налоговым кодексоам РФ не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте произведенных расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному гражданско-правовому договору.

При отсутствии таких документов и/или непредставлении их налоговому агенту профессиональный налоговый вычет не предоставляется.

Шаг 2. Получите профессиональный налоговый вычет.

При расчете по договору налоговый агент удерживает подоходный налог (НДФЛ) с суммы выплачиваемого вознаграждения за вычетом суммы профессионального налогового вычета в размере документально подтвержденных расходов.

(п. 3 ст. 210 «Налоговая база», п. 2 ст. 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ).

Внимание. Условие в договоре, по которому исчисление и уплату подоходного налога (НДФЛ) производит не налоговый агент, а само физическое лицо, ничтожно, так как противоречит Налоговому кодексу РФ.

(п. 1 статьи 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» Налогового кодекса РФ).

Поэтому, даже если в гражданско-правовом договоре написано, что вы самостоятельно уплачиваете НДФЛ с вознаграждения по договору, налоговый агент обязан предоставить вам профессиональный налоговый вычет.

Получение профессионального налогового вычета в налоговой инспекции

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, которое налоговым агентом не является, то профессиональный налоговый вычет предоставляет налоговый орган.

(п. 1 статьи 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» Налогового кодекса РФ).

Шаг 1. Заполните налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по истечении года и представьте ее в территориальную налоговую инспекцию по месту жительства.

Если с полученного дохода налоговый агент не удержал и не уплатил подоходный налог (НДФЛ), необходимо заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

При этом вы вправе при исчислении налога учесть профессиональный налоговый вычет.

Шаг 2. Представьте налоговую декларацию в территориальную налоговую инспекцию по месту жительства 

(абз. 6 п. 3 ст. 221 «Профессиональные налоговые вычеты», п. 2 ст. 229 «Налоговая декларация» Налогового кодекса РФ).

По окончании года, в котором получен доход, но не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, необходимо подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию

(п. 1 ст. 229 «Налоговая декларация» Налогового кодекса РФ),

приложив к ней копии документов, подтверждающих сумму профессиональных налоговых вычетов, учтенных при исчислении подоходного налога (НДФЛ), и, при необходимости, самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15 июля.

(пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 «Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога» Налогового кодекса РФ).

Налоговая декларация подается в налоговую инспекцию в одном экземпляре.

Порядок представления документов в налоговую инспекцию

Документы в налоговую инспекцию можно представить:

  • лично;
  • по почте (направив документы ценным письмом с описью вложения);
  • через представителя, действующего на основании нотариально удостоверенной доверенности.

(п. 3 ст. 29 «Уполномоченный представитель налогоплательщика» Налогового кодекса РФ).

При подаче документов лично или через представителя, подготовьте два экземпляра налоговой декларации или сопроводительное письмо с указанием всех документов и попросите инспектора проставить на втором экземпляре декларации (письме) отметку о принятии.

В случае возникновения спора с налоговой инспекцией это позволит подтвердить, что необходимые документы были представлены;

  • через Интернет, например с помощью Единого портала государственных и муниципальных услуг (gosuslugi.ru).

Представление налоговой декларации и подтверждающих документов в электронном виде не избавит от необходимости лично приехать в налоговую инспекцию, так как налоговую декларацию нужно будет подписать.

В каком размере можно получить профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет гражданин (не занимающийся предпринимательством или частной практикой) может получить:

  • в сумме расходов, фактически затраченных на получение дохода;
  • в сумме, рассчитанной исходя из норматива, который установлен в процентах к полученному доходу.

(п. 2 и 3 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ).

Порядок определения суммы профессионального налогового вычета зависит от вида полученных доходов:

  • вознаграждения за выполненные работы (услуги);
  • авторские вознаграждения.

Пример 3. Пример получения профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору у налогового агента. По условиям договора заказчик возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору.

Гражданин А. заключил с ООО «Рога и Копыта» договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Гражданин А.  не является сотрудником ООО «Рога и Копыта». По условиям договора заказчик компенсирует Гражданину А. все расходы, понесенные им при ремонте мебели. Сумма вознаграждения без учета компенсационных выплат по договору составляет 20 000 руб.

Фактические расходы Гражданина А. при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, он представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда. Компания компенсировала Гражданину А.  понесенные им расходы в полном размере.

Гражданин А.  написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере компенсированных расходов на ремонт мебели. На основании письменного заявления, акта и документов, подтверждающих расходы, компания предоставила Гражданину А.  профессиональный налоговый вычет в размере компенсируемых затрат.

Налогооблагаемая база Гражданина А.  по подоходному налогу (НДФЛ) составит:

20 000 руб. + 5400 руб. – 5400 руб. = 20 000 руб.

Сумма подоходного налога (НДФЛ) НДФЛ равна:

20 000 руб. × 13% = 2 600 руб.

Фактически Гражданину А.   выплачено:

20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

Если у Вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо Вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать Вас по данному вопросу.

НАЛОГИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Колесов Г.Б.,
независимый пенсионный консультант,
эксперт по пенсионному и финансовому планированию жизни

kolesovgb.ru